10 марта 2016

Ещё один способ оптимизации

0 0
При получении счёта-фактуры до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары, работы, услуги были приняты на учёт, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором они приняты на учёт.

Минфин России в письме от 02.02.16 № 03-07-11/4712 напомнил налогоплательщикам НДС, что у них, благодаря существованию п. 1.1 ст. 172 НК РФ, есть ещё одна небольшая возможность оптимизации налоговых вычетов по НДС.
Как известно, довольно часто желательно распределить суммы входного НДС по разным налоговым периодам, например, для того чтобы сделать перечисление сумм налога более равномерным, или чтобы не раздражать налоговиков появлением в отдельных налоговых периодах сумм НДС к возмещению.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, в отношении товаров, работ, услуг, приобретаемых для операций, облагаемых НДС.
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счёта-фактуры покупателем от продавца товаров, работ, услуг после завершения налогового периода, в котором они были приняты на учёт, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период, покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении таких товаров, работ, услуг, начиная с того налогового периода, в котором они были приняты на учёт.
Поэтому при получении счёта-фактуры до 25-го (включительно) числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары, работы, услуги были приняты на учёт, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС по таким товарам, работам, услугам в том налоговом периоде, в котором они были приняты на учёт.
Следовательно, у нас есть два варианта действий.
Если, скажем, товар был куплен и принят к учету 31.03.16, а счёт-фактура получен 01.04.16, то компания получает возможность выбора, куда отнести входной НДС с этого товара. При необходимости его можно предъявить к вычету в налоговой декларации за 1-й квартал 2016 года, а при желании — предъявить к вычету в налоговой декларации за 2-й квартал 2016 года.
А вот обратная ситуация, когда документы уже есть на руках, а товар ещё не получен, остаётся спорной.
Например, документы на товар, включая счёт-фактуру, были получены в марте 2016 года, товар отправлен в марте, но фактически он поступил налогоплательщику в апреле 2016 года. В каком налоговом периоде налогоплательщик имеет право на вычет?
Чиновники считают, что вычет входного НДС в такой ситуации возможен только тогда, когда товар будет реально получен покупателем на руки — см., например, письма Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09 и от 26.09.08 № 03-07-11/318.
А вот многие судьи полагают, что если товар находится в пути к покупателю, то это уже можно считать фактом его принятия на учёт, и, соответственно, все условия для принятия входного НДС к вычету имеют место — см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.10 по делу № А55-29172/2009, которое было поддержано Определениями ВАС РФ от 25.11.10 № ВАС-14097/10 и от 18.10.10 № ВАС-14097/10.

Письмо Минфина России от 02.02.16 № 03-07-11/4712

Теги публикации: Налоговые вычеты, НДС