24 апреля 2019

Дополнительные тарифы пенсионных взносов при частичной занятости

0 0
В отсутствие ведения раздельного учёта выплат работнику за работу во вредных, тяжёлых и опасных условиях труда и за работу в нормальных условиях труда исчисление страховых взносов по доптарифам на ОПС осуществляется со всех начисленных в этом месяце выплат пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ на «вредном производстве».

В письме от 05.04.2019 № БС-4-11/6360@ ФНС России согласовала с Минфином России порядок начисления страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам в отношении выплат работникам, частично занятым во вредных или тяжёлых условиях труда. Иными словами, когда часть рабочего времени они трудятся на «вредном производстве», а часть – нет.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 428 НК РФ для работодателей в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудников, занятых на видах работ, указанных в пп. пп. 2 - 18 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в общем случае применяется дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 6%.

Система расчёта, предложенная чиновниками в комментируемом письме, выглядит достаточно логичной.

Если в компании не ведётся раздельный учёт выплат работнику за работу во вредных, тяжелых и опасных условиях труда и за работу в нормальных условиях труда, то заработок работника за месяц для целей исчисления дополнительного тарифа делится на две части пропорционально времени, отработанному в разных условиях труда. При ведении раздельного учёта выплат дополнительным тарифом облагается только заработок, начисленный за непосредственную работу на «вредном производстве».

Если работнику производятся выплаты, не связанные с работой в тех или иных условиях труда - например, материальная помощь или оплата путёвки - то исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам с таких выплат производится пропорционально количеству фактически отработанного работником времени в разных условиях труда. (Отметим, что эта позиция согласуется с разъяснениями Минтруда России, изложенными в письме от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105).

Однако не стоит забывать один важный момент. Минтруд России уверен, что обязанность использования доптарифов связана с юридическим «закреплением» «вредной» должности за работником – см., например, письма Минтруда России от 17.06.2016 № 17-3/В-256 и от 06.07.2015 № 17-3/В-331. Так, есть ситуации, когда работники фактически не трудятся, но числятся на работе. В письме Минтруда России от 17.06.2016 № 17-3/В-256 чиновники указали, что выплаты работнику, занимающему должность на работе, поименованной в ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ, но при этом фактически отсутствующему в связи с нахождением в учебном отпуске, отпуске без содержания и тому подобном, всё равно должны облагаться дополнительными тарифами. (См., также, письмо Минтруда России от 04.09.2014 № 17-3/В-424).

Единственное, что пока удалось «отстоять» от начисления доптарифов – это выплаты работникам во время простоев. То, что указанные взносы в этот период начислению не подлежат, решил Верховный Суд РФ в Определении от 24.09.2018 № 306-КГ18-10152. (Хотя Минтруд России в письме от 20.01.2015 № 17-3/В-14 имел как раз противоположное мнение).

Письмо ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-11/6360@
Теги публикации: Страховые взносы