28 декабря 2016

«Дискриминация» налоговых агентов

0 0
Вычет НДС, уплаченного налоговым агентом, следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг или уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории или при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров, работ, услуг для ведения операций, облагаемых НДС.
Напомним, что налогоплательщики долго «боролись» за то, чтобы применять полагающиеся им вычеты входного НДС в тех периодах, когда им это будет максимально выгодно. Усилия увенчались победой, и Федеральный закон от 29.11.14 № 382-ФЗ дополнил ст. 172 НК РФ пунктом 1.1, где предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трёх лет после принятия на учёт приобретённых налогоплательщиком на территории РФ товаров, работ, услуг или товаров, ввезённых им на территорию РФ.
Но Минфин России вновь, в письме от 17.11.16 № 03-07-08/67622, обратил внимание на то обстоятельство, что не все вычеты по НДС могут переноситься на иные налоговые периоды.
Например, вычеты, на которые претендуют налоговые агенты, которым приходится удерживать и уплачивать НДС за третьих лиц. Так, на основании п. 4 ст. 173 НК РФ, при реализации товаров, работ, услуг, указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объёме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.
По мнению Минфина России, п. 1.1 ст. 172 НК РФ не распространяется на НДС, уплаченный налоговыми агентами. Поэтому налоговые агенты вычеты по НДС должны произвести в том налоговом периоде, в котором у них выполнены соответствующие условия, предусмотренные в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Если вычет произведён не был, придётся подавать уточнённую налоговую декларацию — см., например, письмо Минфина России от 07.07.16 № 03-07-08/39963.

Письмо Минфина России от 17.11.16 № 03-07-08/67622

Теги публикации: Налоговые вычеты, НДС