18 июня 2020

Дата признания выполненных производственных работ и услуг

0 0
По услугам (работам) производственного характера датой признания материальных расходов в целях налогообложения прибыли является дата подписания налогоплательщиком акта приёмки-передачи услуг (работ).

Вопрос признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение работ и услуг производственного характера почему-то возникает снова и снова, в том числе рассмотрен и в письме Минфина России от 01.06.2020 № 03-03-06/1/46306.

Напомним, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья и материалов, контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам и услугам производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних компаний и ИП или структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение ТМЦ с базисного склада в цеха или отделения, и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров.

Порядок признания расходов при методе начисления определён в ст. 272 НК РФ. По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты. Иное может быть предусмотрено в п. 1.1 ст. 272 НК РФ. Эти расходы определяются с учётом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Однако есть и специальные правила. Так, для услуг или работ производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приёмки-передачи услуг или работ – п. 2 ст. 272 НК РФ.

Практически так же было разъяснено и в письмах Минфина России от 25.09.2019 № 03-03-06/1/73637, от 18.10.2019 № 03-03-06/1/80379.

В силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» хозяйствующие субъекты вправе формировать первичный документ, подтверждающий произведённые расходы, если это не представляется возможным при совершении факта хозяйственной жизни, непосредственно после его окончания. Поэтому Минфин России в письме от 27.07.2015 № 03-03-05/42971 решил так. В целях учёта затрат по длящимся услугам, если первичный документ, подтверждающий факт оказания услуги за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания этого месяца, в течение разумного срока, но до даты представления налоговой декларации, то соответствующие затраты следует учитывать в расходах в том отчётном периоде, к которому они относятся. О том, к какому периоду относится этот факт хозяйственной жизни, должно быть указано в самом документе. О данном нюансе нам напоминают налоговики в письме ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5272.