14 апреля 2020

Больничный для ИП, применяющего УСН

0 0
Налогоплательщик, получавший в течение налогового периода от ФСС России доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, облагаемый по налоговой ставке 13%, в отношении которого Фондом не предоставлялись стандартные налоговые вычеты, имеет право на получение таких вычетов на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

На основании п. 3 и п. 4 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» индивидуальные предприниматели (ИП) могут вступить в добровольные взаимоотношения с ФСС России. В этом случае предприниматели платят взносы, а ФСС РФ обязуется выплачивать им больничные.

В письме ФНС России от 25.03.2020 № БС-4-11/5128@ налоговики разъясняют, как ИП может получить стандартные налоговые вычеты на детей по НДФЛ по полученному пособию.

Однако важно учесть, что ИП получает право на страховое обеспечение при условии уплаты страховых взносов в установленном размере за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай – п. 6 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ. Страховые взносы уплачиваются исходя из стоимости страхового года, определяемой как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного в пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ в части страховых взносов в ФСС РФ, увеличенное в 12 раз. С 01.01.2019 по 31.12.2019 МРОТ был установлен в размере 11 280 руб., соответственно, стоимость страхового года в 2019 составила 3925,44 руб. (11 280 руб. x 2,9% x 12). Право на получение пособия по временной нетрудоспособности в 2020 имеет ИП, уплативший страховые взносы в размере 3925,44 руб. не позднее 31.12.2019.

Для ИП средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ, действующему на день наступления страхового случая – п. 2.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. При этом пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ по ставке 13% – п. 1 ст. 217 НК РФ.

Однако у ИП оказались дети! На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение стандартных налоговых вычетов - в размере 1400 рублей на первого ребенка и 1400 рублей на второго ребенка за каждый месяц налогового периода - имеют родители, на обеспечении которых находится ребенок. Налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Он действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Как правило, стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент – источник выплаты дохода. Однако – п. 4 ст. 218 НК РФ - если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации по НДФЛ и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговики производят перерасчет налоговой базы с учётом предоставления вычетов. Так что ИП можно представить налоговую декларацию по НДФЛ и получить свои налоговые вычеты.

Правда, чиновники в комментируемом письме отметили: так как у ИП отсутствуют трудовые отношения с ФСС России, он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов исключительно за те месяцы, в которых от указанного налогового агента был получен доход.