19 октября 2016

Блуждание в трёх соснах

0 0
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» или уплачивающие ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных как с выплат физическим лицам, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.

История с суммой страховых взносов, которые нужно уплатить с суммы превышения дохода предпринимателя в размере 300 000 руб., продолжается в письме ФНС России от 28.09.16 № СД-4-3/18281@, которым до всеобщего исполнения доводится письмо Минфина России от 20.09.16 № 03-11-09/54901.
Но без предыстории тут не разберёшься.
Предприниматели, применяющие УСН с объектом обложения «доходы», не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый или отчётный период, на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.
Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Плательщиками страховых взносов на основании п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ являются, в том числе, предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, (то есть не являющиеся работодателями).
В п. 1 ст.14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что такие плательщики уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с п. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.
Согласно п. 1.1 ст.14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса в ПФР, в общем случае, определяется в следующем порядке:

  •  если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз;
  •  в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период превышает 300 000 рублей, к указанной выше сумме прибавляется один процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчётный период (с учетом установленного максимального ограничения).

При этом ни в ст. 14, ни в иных статьях Закона № 212-ФЗ не предусмотрено, что сумма страховых взносов, исчисленная как один процент от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчётный период, является переменной величиной, а не фиксированной, так как зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов.
Следовательно, в фиксированный размер страхового взноса для целей применения УСН включается сумма страховых взносов, исчисленная в размере одного процента от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчётный период.
Вот эти рассуждения в ФНС России в письме от 16.01.15 № ГД-4-3/330@ признали правильными, и довели до всех налоговых инспекций как «истину в последней инстанции».
Однако в письме Минфина России от 06.10.15 № 03-11-09/57011 финансисты снова сделали вывод, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчётный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, так как является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов. Соответственно, учитываться в уменьшении суммы единого налога она не может.
Но уже в письме Минфина России от 07.12.15 № 03-11-09/71357 чиновники сообщили, что отзывают своё письмо от 06.10.15 № 03-11-09/57011!
Но и это ещё не всё! В этом письме было сказано, что на указанный вычет могут рассчитывать предприниматели, не выплачивающие вознаграждения физическим лицам.
А как же те, кто такие вознаграждения уплачивает?
В письмах Минфина России от 17.02.15 № 03-11-11/7071 и от 09.02.15 № 03-11-11/5348 чиновники указали, что порядок расчёта суммы страховых взносов в фиксированном размере в части уплаты 1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчётный период, не распространяется на деятельность предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Но ведь в письме того же Минфина России от 02.03.15 № 03-11-11/10791 было указано, что предприниматель, имеющий наёмных работников и производящий выплаты физическим лицам, уплачивает страховые взносы с указанных выплат в общем порядке, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере, определяемом в соответствии с п. 1.1 и п. 1.2 Закона № 212-ФЗ. (А то, что «однопроцентный» взнос относится к фиксированному размеру, финансисты больше не спорят).
И вот, наконец, в комментируемом письме чиновники чётко указывают, что предприниматели - налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму единого налога и авансовых платежей по нему на сумму страховых взносов, уплаченных как с выплат и иных вознаграждений физическим лицам, так и за себя, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчётный период. (При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов). А на письмо Минфина России от 07.12.15 № 03-11-09/71357 можно не обращать особого внимания.
Но в связи с тем, что в этой истории письма чиновников периодически отменяются, нельзя сказать, что снова не произойдёт ничего нового.

Письмо ФНС России от 28.09.16 № СД-4-3/18281@