05 февраля 2019

Безвозмездное пользование и налог на прибыль: иногда проще подарить

0 0
Образовательные организации, получившие в безвозмездное пользование имущество, должны признать стоимость имущественных прав во внереализационных доходах.

В письме Минфина России от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91535 чиновники рассматривают ситуацию, когда образовательное учреждение получает от кого-то имущество в безвозмездное пользование.

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, а последний обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он её получил, с учётом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности. Это правило распространяется также на имущество, безвозмездно полученное организациями, ведущими образовательную деятельность, являющимися НКО, на ведение такой деятельности.

Так вот, чиновники обращают особое внимание, что пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено освобождение образовательных учреждений только при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав данной нормой не предусмотрено.

Как определить сумму дохода? В письме Минфина России от 14.06.2017 № 03-03-07/36870 разъяснено, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. (См., также, письмо Минфина России от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966).

Однако нужно напомнить ещё кое-что. Согласно пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти НКО на ведение ими уставной деятельности, относятся к целевым поступлениям, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. (См., например, письмо Минфина России от 07.06.2018 № 03-03-06/3/39139).

Так что, обязанность по уплате налога на прибыль возникнет в том случае, если образовательная НКО получит право безвозмездного пользования имуществом от коммерческой компании или другой НКО.

Письмо Минфина России от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91535